Главная > Уход

Четвертая группа основных средств. Группы основных средств по классификационным признакам

Как и раньше, в 2014 году цель бухгалтерского учета основных средств не только точное отражение состояния, наличия и движения основных средств, но и правильное распределение амортизационных отчислений по статьям затрат.

Решению этой задачи служат различные способы классификации имущества. Однако не следует считать, что эти способы противоречат или подменяют друг друга. Справедливо будет представить их некоей иерархией группировочных признаков, служащей наиболее полному раскрытию информации о каждом конкретном объекте.

Наиболее укрупненными являются – классификация по способам влияния на предмет труда, имущественно-правовой принадлежности, степени задействования и функциональному назначению. Их основная цель – определение роли и места основных средств в совокупном имуществе предприятия и его хозяйственной деятельности.

Следующая, более подробная ступень классификации основных средств – отнесение имущества к определенным отраслевым группам. Значение этого признака зачастую недооценивается, несмотря на то, что он, наряду с функциональностью, определяет порядок отнесения амортизационных отчислений на соответствующие статьи затрат.

Этот вид классификации обязателен как элемент учета, анализа и отчетности (в первую очередь статистической), в особенности же он необходим в случаях многопрофильной структуры деятельности.

Важнейший классификационный признак для учетной работы и налоговой отчетности – срок службы (эксплуатации).

Здесь имеет смысл отметить, что действующее законодательство позволяет предприятию самостоятельно определять амортизационный срок своих основных средств, основываясь на особенностях конкретного производственно-хозяйственного процесса, интенсивности использования имущества и других факторах, определяющих размер периода, в течение которого наличное имущество способно принести доход.

Однако наиболее распространенной практикой стало применение общего стандарта, нашедшего отражение в разделении основных средств по единым амортизационным группам.

С классификацией по возрастному признаку логически связан и самый подробный вид группировки, по натурально-вещественной принадлежности, так называемая классификация по ОКОФ (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 10.12.2010 № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Представим все способы классификации, применяемые к основным средствам, в виде следующей таблицы:

Признак отнесения к классификационной группе Группы основных фондов по экономическому содержанию
Влияние на предмет труда Активные
Пассивные
Имущественно-правовая принадлежность Собственные
Арендованные
Функциональность Производственные
Непроизводственные
Степень задействования Готовые к пуску
Действующие
На консервации
В простое по плану (ремонт,
реконструкция)
Отраслевая принадлежность Промышленность
Сельское хозяйство
Торговля
Связь
Транспорт
Строительство
ЖКХ
Образование
Культура
Здравоохранение
Эксплуатационный срок 10 групп, определенных в Постановлении правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в основные группировки»
Натурально-вещественная принадлежность Группы, определенные в ОКОФ.

При составлении отчетности по имуществу организации требующиеся показатели ОС отражаются в отчетных формах в разрезе всех перечисленных классификационных видов. Типовая же классификация основных средств, используемая в бухучете в 2014 году, базируется в первую очередь на признаках натурально–вещественной принадлежности и срока полезной эксплуатации.

Основанный на признаке натурально-имущественной принадлежности стандарт – классификатор ОКОФ – предусматривает объединение основных средств в следующие группы:

  • здания – имущественная группа, включающая промышленные здания и строения, административные здания, склады и прочие корпуса, в которых осуществляется хозяйственная деятельность организации;
  • сооружения – группа основных средств, представляющая собой инженерно-строительные конструкции, выполняющие специальные технические и технологические функции. К ним относятся шахты, скважины, очистные сооружения, мосты, туннели и т. д.;
  • передаточные устройства – группа имущественных объектов, предназначенных для передачи разных видов энергии и транспортировки жидкостей и газов. Как правило, это электро- и теплосети, различные продуктопроводы и прочие подобные элементы инфраструктуры предприятия;
  • машины и оборудование – самая обширная группа основных средств, объединяющая станочно-приборный парк и различное оборудование. Эта группа в силу своей объемности формируется несколькими подгруппами:
    • силовые машины и оборудование;
    • рабочие машины и оборудование;
    • измерительные и регулирующие приборы;
    • вычислительная техника;
    • прочие машины и оборудование.
  • транспортные средства – группа, объединяющая фонды общего и специального транспортного назначения;
  • инструмент – имущественные объекты, при помощи которых осуществляется прямое воздействие на предметы труда;
  • инвентарь и принадлежности – приспособления, способствующие оптимальному проведению производственных операций;
  • прочие основные фонды – включает те категории основных средств, которые не входят в предыдущие группы.

Каждая из групп, классифицируемых ОКОФ, имеет собственную подробную детализацию, раскрывающую конструктивные отличия объектов внутри группы. Сгруппированным в ОКОФ по признакам вещественного единообразия и назначения имущественным объектам присвоены коды следующей структуры:

  • X0 0000000 — раздел;
  • XX 0000000 — подраздел;
  • XX XXXX000 — класс;
  • XX XXXX0XX — подкласс;
  • XX XXXXXXX — вид.

Каждая позиция классификационных кодов ОКОФ представляет собой совокупность десятичного цифрового кода, контрольного числа и наименования. Классификация основных средств строится до уровня подкласса иерархическим способом. Последний уровень классификатора – виды – строится на перечнях (фасетах) и привязан к нижнему шагу иерархии. Коды являются увязывающим элементом между двумя главными стандартами бухгалтерского и налогового учета основных фондов – ОКОФ и перечнем амортизационных групп.

Амортизационные группы и классификация ОС

Правила ведения налогового учета в 2014 году предполагают основным критерием классификации срок службы имущества. В Постановлении Госстандарта РФ «ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов» устанавливается, что все имущество предприятия в соответствии с этим признаком разделяется на десять следующих групп:

Номер группы Срок полезного использования Состав группы
1 от 1 до 2 лет включительно Машины и оборудование
2 более 2 до 3 лет включительно Машины и оборудование

Многолетние насаждения
3 более 3 до 5 лет включительно
Машины и оборудование
Транспортные ОС
Производственный и хознвентарь
4 более 5 до 7 лет включительно Здания

Машины и оборудование
Транспортные ОС
Производственный и хознвентарь
Рабочий и продуктивный скот
Многолетние насаждения
5 более 7 до 10 лет включительно Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные ОС

Многолетние насаждения
Основные фонды, не включенные в другие группировки
6 более 10 до 15 лет включительно Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные ОС
Производственный и хозинвентарь
Многолетние насаждения
7 более 15 до 20 лет включительно Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные ОС
Многолетние насаждения
Основные средства, не вошедшие в предыдущие категории
8 более 20 до 25 лет включительно Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные ОС
Производственный и хозинвентарь
9 более 25 до 30 лет включительно Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные ОС
10 более 30 лет Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные ОС
Многолетние насаждения

Хотя само понятие «амортизационная группа» может использоваться как для налогового, так и для бухгалтерского учета, экономический смысл амортизации основных средств в том и другом случаях отличается.

Непосредственное упоминание «амортизационных групп» в нормативных актах, предназначенных для бухгалтера, отсутствует. Практическое применение в бухгалтерском учете классификатора ОКОФ предполагает и в 2014 году определение срока полезной эксплуатации в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», позволяющего самостоятельное его определение предприятием. Кроме того, отличаются и методы начисления амортизации, признаваемые двумя формами учета.

В бухгалтерском учете предприятию предоставляется выбор из четырех методов начисления амортизации:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
  • пропорционального списания стоимости по показателям.

Статья же 259 НК РФ предусматривает только два способа определения суммы амортизации – линейный и нелинейный. Это неизбежно приводит к разночтениям в учете, повышающим риск возникновения ошибок и затрудняющим работу бухгалтерии. Более того, неверное толкование положений Налогового кодекса и ПБУ может привести к значительному искажению учетных и отчетных данных, что чревато для организации санкциями со стороны проверяющих органов.

Для того, чтобы иметь возможность избежать возникновение подобной ситуации, в бухучете следует применять классификацию основных средств, включаемых в основные группы амортизации, тем более что п. 1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в редакции от 10.12.2010 № 1011) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» прямо указывает на возможность его применения в бухгалтерском учете.

Именно этим оба учета можно приблизить друг к другу с максимальным соблюдением особенностей учетных процедур и достоверности данных.

За счет увеличения амортизационных отчислений — достаточно рискованный и трудоемкий способ налоговой оптимизации. В то же время практика показывает, что многим удается увеличить сумму амортизационных отчислений (либо снизить первоначальную стоимость объекта) и тем самым сэкономить налог на прибыль. Рассмотрим, какие методы экономии позволяют организациям снизить налог на прибыль за счет амортизации и насколько их применение рискованно с налоговой точки зрения в статье "Пять простых способов, которые позволят снизить налог на прибыль за счет амортизации".

Определяет ее бухгалтер сам исходя из срока полезного использования объекта по формуле:

Заметьте: поскольку нормы амортизации определяются в зависимости от срока полезного использования объекта, а такой срок определяется по так называемым амортизационным группам , в нашей таблице исходным показателем является амортизационная группа - так вам будет проще пользоваться таблицей.

Расчетные нормы амортизации основных средств по амортизационным группам

Амортизационная группа

Срок полезного использования основного средства в годах

Срок полезного использования основного средства в месяцах

Годовая норма амортизации для целей бухучета (линейный способ, способ уменьшаемого остатка), %

Месячная норма амортизации для целей налогового учета (линейный способ), %

Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

→

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

О КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415,
от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 N 697, от 12.09.2008 N 676,
от 24.02.2009 N 165, от 10.12.2010 N 1011 ,
от 06.07.2015 N 674)



Первая группа
Машины и оборудование
Вторая группа
Машины и оборудование

Насаждения многолетние
Третья группа

Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Четвертая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние
Пятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в другие группировки
Шестая группа
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние
Седьмая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Насаждения многолетние
Основные средства, не включенные в другие группировки
Восьмая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный
Девятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Десятая группа
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние

Правильное ведение учёта на предприятии требует строгого разграничения основных средств между собой.

Распространение получило их разделение, которое основано на принадлежности к различным классификационным категориям (группам).

Основные сведения об элементах классификации, применяемые в учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах Правительства РФ.

Несмотря на установленную подробную структуру, часто возникают сложности с определением принадлежности основных фондов.

Рассмотрим варианты распределения средств на практике, чтобы минимизировать вероятные затруднения.

Способы классификации основных средств

В зависимости от состава и характера использования, основные фонды разделяют следующим образом:

  • по видам – натурально-вещественная классификация;
  • по возрасту или сроку эксплуатации;
  • по отрасли экономики, хозяйства и промышленности – отраслевая принадлежность;
  • по функциональному предназначению;
  • по имущественной принадлежности;
  • по влиянию на предмет труда;
  • по степени использования.

В каждой классификационной группе существует собственная структура, элементами которой выделяются отдельные подгруппы. Критерии отнесения объектов различны и включают признаки, основанные на содержании и особенностях использования.

1. Классификация по видам – установленная последовательность

Всего выделяют такие разновидности основных средств:

  • здания – промышленные и хозяйственные постройки, в которых организована деятельность предприятия;
  • сооружения – инженерные конструкции, выполняющие специальные функции (шахты, бассейны, печи, очистные сооружения и др.);
  • передаточные устройства . К ним относятся объекты, функциональным предназначением которых является передача электроэнергии, а также транспортировка жидкостей, газов, твёрдого сырья и взвесей (трубопроводы, тепло- и электросети, конвейеры);
  • машины и оборудование – включают оснащение предприятия, включая производственные, измерительные и вычислительные мощности (станки, компьютерная техника, инженерные машины, краны и пр.);
  • транспортные средства – охватывают транспортный парк предприятия;
  • инструменты – вещественные объекты, с использованием которых оказывается непосредственное воздействие на предмет производства;
  • инвентарь и принадлежности , выполняющие сопутствующую производству функцию (обеспечивают требуемые условия труда);
  • прочее – не вошедшее в состав предыдущих подгрупп.

Основываясь на списке видов основных средств и Классификации, утверждённой Правительством, определяется срок полезного использования и амортизационные нормы.

Всего различают десять амортизационных групп.

Для первой группы месячная норма амортизации составляет 14,3 %, а срок полезного использования – от 1 до 2 лет. Для десятой группы норма амортизации установлена на уровне 0,7 %, а срок полезного использования – более 30 лет.

2. Классификация по фактическому сроку эксплуатации

Выделяются пять возрастных групп основных средств: до 5 лет, 5-10 лет, 10-15 лет, 15-20 лет и более 20 лет (не путать со сроком полезного использования).

К первым двум группам относятся преимущественно машины и механизмы предприятия, к последним двум – здания и сооружения.

Среднесрочным использованием характеризуются специальные сооружения, а также машины и оборудование, разработанные для продолжительного применения.

3. Классификация по экономическим отраслям

Основные средства относятся к отрасли, что и производимая с их использованием продукция. Это значит, что классификацию основных средств следует производить на конкретном предприятии.

Примером основных фондов, относящихся к различным отраслям, является автомобильный транспорт. Его применение широко распространено во всех отраслях хозяйственной, промышленной и социальной сферы – сельском хозяйстве, тяжёлой и легкой промышленности, коммунальном хозяйстве и сфере обслуживания.

4. Классификация по функциональному предназначению

В данном разделе выделяют две группы основных средств:

  • производственные – участвуют в производстве или обеспечивают надлежащие условия для его осуществления. Производственные средства делятся на сельскохозяйственные и несельскохозяйственные;
  • непроизводственные – существуют для обеспечения социально-культурной сферы (детские сады, больницы, образовательные учреждения).


5. Классификация по имущественной принадлежности

Всего существуют две разновидности имущества – собственное и арендованное. Требование отдельной классификации арендованных основных средств связано с особенностями их учёта и эксплуатации. При ремонте собственных средств обычно не возникают сложности, связанные с оформлением процедуры ремонта и модернизации.

Для арендованных средств учёт ведётся строже, что вызвано необходимостью учитывать интерес арендодателя.

6. Классификация по влиянию на предмет труда

К данной группе относятся активные и пассивные основные средства. Под активными средствами понимаются такие, которые оказывают прямое влияние на производимую продукцию и формируют объём выпуска, качество и ассортимент. Пассивные средства создают условия для производства, однако не участвуют в нём напрямую. Так, для металлообрабатывающей промышленности станки являются активными основными средствами, а транспорт выполняет пассивную функцию.

В зависимости от конкретной отрасли, активные средства могут становиться пассивными и наоборот. В рудодобывающей промышленности транспортные средства относятся к активным фондам. Слесарный инструмент из активного средства в машиностроении превратится в пассивный фонд в пищевой отрасли.

7. Классификация по степени использования

Участие основных фондов в производстве требует своевременных отчислений, связанных с амортизацией. Для отображения степени участия средств в производстве их подразделяют на действующие и недействующие.

Действующие основные средства участвуют в процессе производства, а недействующие по различным причинам выведены из эксплуатации и могут находиться:

  • на простое (быть на ремонте, модернизации или реконструкции);
  • на стадии достройки – часто встречается для крупных сооружений (технологических колодцев, печей, ректификационных колонн);
  • в запасе (резерве) – характерно для оснащения непрерывного цикла работы. При износе или поломке основного устройства производится быстрая замена дублирующим аппаратом;
  • на консервации (длительное хранение работоспособного оборудования);
  • готовые к пуску – прошедшие приёмо-сдаточные испытания и ожидающие окончания подготовительных работ;
  • выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.

Планируемые законодательные изменения не затрагивают существующие принципы классификации.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 июля 2016 г. N 640
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 1 ЯНВАРЯ 2002 Г. N 1

Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые изменения, которые вносятся в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1, ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940; N 33, ст. 3270; 2006, N 48, ст. 5028; 2008, N 39, ст. 4434; 2009, N 9, ст. 1128; 2010, N 51, ст. 6942; 2015, N 28, ст. 4239).
2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2017 г.

В работе каждого предприятия или организации используются основные средства, которые являются частью имущества организации, используемые в качестве средства производства товаров, услуг, работ или каких-либо управленческих нужд предприятия в течение длительного времени. При взятии организацией к учету основного средства определяется его первоначальная стоимость исходя из фактических, объективных затрат на приобретение, изготовление, сооружение, транспортировку и т.д. без учета НДС.

Для учета основных средств во время эксплуатации определяется их остаточная стоимость, которая представляет собой разность первоначальной стоимости и амортизации за время эксплуатации.

Как известно все имущество, которым располагает предприятие, со временем амортизируется, изнашивается. Амортизацией основных средств принято считать перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ или услуг. Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования (СПИ) объекта, т.е. периода времени, в течение которого применение и использование объекта основных средств может приносить организации экономические выгоды. Каждое предприятие может определять срок полезного использования самостоятельно или воспользоваться классификацией основных средств, разработанной на основе ОКОФ - Общероссийского классификатора основных фондов.

Далее в зависимости от этого показателя - СПИ - основное средство может быть отнесено к одной из амортизационных групп.Налоговый кодекс определяет всего десять амортизационных групп, а классификация основных средств, включаемых в ту или иную группу, в свою очередь утверждается Правительством РФ.

Такое понятие, как «амортизационная группа» используется, как для целей налогового учета для начисления налога на прибыль, так и для целей бухгалтерского учета. Определение амортизации объектов основных средств для целей налогового и бухгалтерского учета различается.

Каждая амортизационная группа устанавливает четкий интервал, выраженный сроком полезного использования. Необходимо помнить о том, что нижняя граница интервала каждой амортизационной группы, начинается словом «свыше», то есть нижняя граница не включается в интервал, а верхняя заканчивается словом «включительно», то есть эта цифра входит в интерваламортизационной группы. Например, третья амортизационная группа, определяется сроком свыше 3-х лет и до 5-ти лет включительно. То есть основное средство, для которого СПИ установлено, как 3 года входит во вторую группу, а с СПИ 3 года 1 месяц в третью, в то же время основное средство с установленным СПИ 5 лет будет все еще относиться к 3-ейамортизационной группе.

Для налогоплательщиков имеющую хорошую прибыль наиболее выгодно установить СПИ как можно раньше, что даст возможность раньше списать стоимость объекта на расходы. Например, для той же третьей амортизационной группынаиболее выгодно установить срок 3 года 1 месяц.

Понятие «амортизационная группа» сформулировано в пункте 1 статьи 258 НК РФ и применяется в основном для целей налогового учета.

Рекомендуем также

Loading...Loading...